Bir kısım sözleşmelerde, sözleşme tarihi itibarıyla sözleşme tutarını tespit etmek mümkün bulunmamaktadır. Örneğin, Yeminli Mali Müşavirler tarafından düzenlenen iade hizmet sözleşmelerinde, iade tutarı, işe başladıktan sonra hesaplamalar ile tespit edilebilmekte, iade sürecinde tenziller oluşabilmekte ve bu sebeplerden dolayı sözleşme anında kesinleşmemektedir.

Benzer şekilde, bazı kira sözleşmelerinde bedel, kiralanan alanın aylık hasılatının belirli bir yüzdesi üzerinden belirlenmekte ve bu nedenle sözleşme tarihinde net bir tutar içermemektedir. Ancak peşinen belirtmek gerekir ki, özellikle inşaat işlemlerinde sözleşme bedelinin metrekare bazında inşaat maliyeti ile objektif biçimde tespit edilebildiği durumlarda, vergi idaresi ve vergi yargısı bu tür sözleşmelerin “belli parayı ihtiva etmeyen” kağıtlar olarak değerlendirilmesini kabul etmemekte; bu tür sözleşmelerin damga vergisine tabi tutulması gerektiği yönünde görüş ve karar bildirmektedir.

2. Kanuni Çerçeve

Damga Vergisi Kanunu’nun ilgili hükümleri:

• Madde 1: Damga vergisine tabi kağıtlar, Kanuna ekli (1) sayılı tabloda belirtilmiştir.
• Madde 3: Verginin mükellefi, kağıtları imza edenlerdir.
• Madde 4: Kağıdın mahiyeti, vergilendirme açısından belirleyicidir. Mahiyetin tayininde, kağıdın adı, içeriği ve varsa atıf yapılan diğer belgeler dikkate alınır.
• Madde 6: Bir kağıtta birden fazla işlem varsa, en yüksek vergiye tabi işlem üzerinden vergilendirme yapılır.
• Madde 10: Vergi, nispi veya maktu olabilir. Nispi vergide belli para esas alınır; maktu vergide ise kağıdın mahiyeti.

3. Vergi İdaresinin Görüşü Gelir İdaresi Başkanlığı Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü’nün 12.06.2018 tarihli ve 90792880-155[958]-227197 sayılı özelgesinde, kira sözleşmesinde belirli bir tutara yer verilmediği, bedelin ilgili şirketin aylık cirosunun belirli bir yüzdesi üzerinden belirleneceği durumda damga vergisinin doğup doğmadığı yönündeki talebe cevap verilmiştir. Bu bağlamda aşağıdaki görüşlere yer verilmiştir.

“Buna göre, özelge talep formu ekinde yer alan “Kira Sözleşmesi”nin düzenlendiği tarihte sözleşme bedeline yer verilmediği dikkate alındığında, belli parayı ihtiva etmeyen söz konusu sözleşmenin damga vergisine tabi tutulmaması gerekmektedir.

Ancak, söz konusu sözleşmede bedelinin belirlenmesine imkan veren ve sözleşmeye atıf yapan herhangi bir kağıt düzenlenmesi veya sözleşmeye bu hususta şerh konulması durumunda, bu kağıtlar/şerhler, düzenlendikleri tarih itibarıyla ihtiva ettikleri tutar üzerinden damga vergisine tabi olacaktır.

Diğer taraftan, özelge talep formu ekinde yer alan “Hasılat Komisyon Kararı”nın incelenmesinden, söz konusu işin nasıl yapılacağına ilişkin olarak alınan bir çerçeve karar olduğu, işin herhangi bir firmaya ihale edildiğine ilişkin bir ibare yer almadığı dikkate alındığında, söz konusu kağıdın mahiyeti itibarıyla ihale kararı olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamakla birlikte, kurumunuz tarafından söz konusu gayrimenkulün ilgili şirkete kiralanmasına yönelik “Hasılat Komisyon Kararı” dışında ayrıca bir ihale kararı alınması halinde bu kararın damga vergisine tabi tutulması gerektiği tabiidir.

            Özet Olarak,

• Sözleşme düzenlendiği tarihte belli bir tutar içermediği için damga vergisine tabi tutulmaması gerektiği belirtilmiştir.
• Ancak bedelin sonradan belirlenmesine imkan veren bir belge düzenlenirse, bu belge düzenlendiği tarih itibarıyla damga vergisine tabi olacağı hususuna yer verilmiştir.

4. Değerlendirme ve Sonuç

Bu özelge, damga vergisinin matrahının belirlenmesinde “belli para” unsurunun ne denli kritik olduğunu ortaya koymaktadır. Sözleşmede bedel yer almadığı sürece nispi vergi doğmaz. Ancak sözleşmeye atıf yapan ve tutarı belirleyen ek belgeler, düzenlendikleri tarih itibarıyla vergilendirilir. Bu durum, uygulamada dikkatli bir belge yönetimi gerektirir.

Yeminli Mali Müşavirler tarafından düzenlenen ilk hizmet sözleşmesinde, sözleşme tarihi itibarıyla herhangi bir tutara yer verilmemişse, bu sözleşmenin damga vergisine tabi tutulmaması gerektiği kanaatindeyiz. Zira Damga Vergisi Kanunu’nun 10’uncu maddesi uyarınca nispi verginin doğabilmesi için kâğıdın belli bir parayı ihtiva etmesi gerekmektedir. Bedel içermeyen sözleşmelerde bu şart gerçekleşmediğinden, sözleşme düzenleme tarihinde damga vergisi doğmaz.

Ancak hizmetin mahiyeti gereği, söz konusu sözleşmeye istinaden düzenlenen iade raporları ile tutar oluşmakta bu rapor ile ilk sözleşmeye atıf yapılarak sözleşme bilgileri girildiği de dikkate alındığında, sözleşme tutarı raporun düzenlendiği ay itibarıyla belirgin hale gelmektedir. Bu durumda, rapor tarihi itibarıyla oluşan tutarın, ilgili ayda (iade raporunun düzenlendiği ayda) damga vergisinin beyanına konu edilmesi gerektiği yönünde bir değerlendirme yapılması yerinde olacaktır. Bu yaklaşım, hem vergilendirme açısından maddi olayın gerçekleştiği anı esas almakta hem de vergiden kaçınma riskini bertaraf etmektedir.

Belirli Bir Tutarı İhtiva Etmeyen Hizmet Sözleşmelerinde Damga Vergisi Uygulaması yazısı ilk önce Vergi Davaları üzerinde ortaya çıktı.

Bu karar doğrultusunda 01.01.2019 tarihinden itibaren aşağıdaki vergisel yükümlülükler getirilmiştir:

                 Stopaj Uygulaması

          İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerinde, ödeme yapılan kişi ve kurumlara bağlı olarak uygulanacak stopaj oranları:

• Gerçek kişilere yapılan ödemelerde %15
• Dar mükellef kurumlara yapılan ödemelerde %15
• Türkiye’de kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan şirketlere yapılan ödemelerde %0

                  KDV Uygulaması

         Yurtdışındaki firmalara yapılan reklam ödemelerinde, sorumlu sıfatı ile KDV beyan edilmesi gerekmektedir. Ödeme sonrası KDV indirimi aşağıdaki şekilde yapılacaktır:

1. Ödeme tutarı 0,85 katsayısına bölünerek brüt tutar hesaplanır.
2. Brüt tutarın %20’si kadar KDV tutarı bulunur.
3. KDV 2 Nolu KDV Beyannamesi ile beyan edilir ve 1 Nolu KDV Beyannamesi ile indirime konu edilir.

                 Muhasebe Kaydı ve Örnek Hesaplama

           Örnek: 10.000 TL ödeme yapıldığında ilgili hesaplama aşağıdaki gibi olacaktır:

           Bu tutarlar muhasebe kayıtlarına alt hesaplar farklılık gösterebileceği dikkate alınarak şu şekilde yansıtılacaktır:

• 360.01 Ödenecek Muhtasar Vergi Hesabı → 1.764,70 TL (Stopaj) A.
• 102 Banka Hesabı → 10.000,00 TL (Yapılan ödeme)                       A.
• 760 Reklam Gideri Hesabı → 11.764,70 TL (Brüt ödeme tutarı)     B.
• 360 Ödenecek KDV Hesabı → 2.352,94 TL (Beyan edilen KDV)      A.
• 191 İndirilecek KDV Hesabı → 2.352,94 TL (İndirilecek KDV)         B.

               Sonuç

        Yurt dışına yapılan internet reklam ödemeleri için hem stopaj hem de KDV yükümlülüğünün yerine getirilmesi gerekir. Muhasebe kayıtlarının doğru tutulması için brüt tutarın hesaplanması, ilgili vergi kesintilerinin yapılması ve beyannamelerle bildirilmesi önemlidir.

                                                                            YMM  Yüksel ŞARLAKKAYA

Yurtdışına Ödenen Reklam Faturalarının Muhasebe Kaydı yazısı ilk önce Vergi Davaları üzerinde ortaya çıktı.

«

Prev

1

/

1

Next

»

Devredilen Şirket

Banka Hesabını Kullandırtma

Başkasının Şirketi

Belge Kullandırma

Bina ve Arazi Devirleri

Defter Belge İbraz Etmeme

Vergi Kaçırma İhbar - El Defteri

Sahte Fatura Kullanma

Asılsız Vergi İhbarı

Dava Açma Süresini Kaçırma

«

Prev

1

/

1

Next

»

Mali Sorunlar yazısı ilk önce Vergi Davaları üzerinde ortaya çıktı.

«

Prev

1

/

1

Next

»

SPONSORLUK HARCAMALARI NEDİR?

SPONSOR HARCAMALARI AVANTAJLARI

SPONSORLUK KAPSAMINA GİRMEYEN HARCAMALAR

SPONSOR HARCAMA KALEMLERİ

SPONSOR HARCAMALARININ BELGELENDİRİLMESİ ‐

ÜÇÜNCÜ KİŞİLERE YAPILAN SPONSOR HARCAMALARININ BELGELENDİRİLMESİ

«

Prev

1

/

1

Next

»

Sponsorluk Harcamaları yazısı ilk önce Vergi Davaları üzerinde ortaya çıktı.

«

Prev

1

/

1

Next

»

Vergiye Gönüllü Uyum

İzaha Davet

İZAHA DAVET YAZISI NE YAPMALIYIM

İZAHA DAVET YAZISI KABUL EDİLMEZ İSE NE YAPMALI

İZAHA DAVET YAZISI SÜREÇ

İZAHA DAVET UZLAŞMA İNDİRİM‐

İZAHA DAVET Referans Numarası ‐

«

Prev

1

/

1

Next

»

İzaha Davet Yazısı yazısı ilk önce Vergi Davaları üzerinde ortaya çıktı.

deneme yazısı ilk önce Vergi Davaları üzerinde ortaya çıktı.

Vergi Usul Kanunu’nun 160/A maddesi, sahte belge düzenleme riski yüksek olan mükelleflerin mükellefiyet kaydının terkinini düzenlemektedir.

Bu maddeye göre, Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından yapılan analiz ve değerlendirmeler sonucunda sahte belge düzenleme riski yüksek bulunan mükellefler, vergi incelemesine sevk edilir ve yoklama yapılır. Yoklama sonrası, vergi dairesi mükellefin sahte belge düzenleme riskinin yüksek olduğunu tespit ederse, vergi dairesi başkanı veya defterdarın onayı ile mükellefiyet kaydı terkin edilir ve bu durum mükellefe tebliğ edilir.

Mükellef, tebliğ tarihinden itibaren bir ay içinde sahte belge düzenleme riskinin yüksek olduğu dönemlerde düzenlenen belgelerde yer alan toplam tutarın %10’u oranında teminat verir ve tüm vergi borçlarını öderse, mükellefiyet yeniden tesis edilir. Terkin tarihinden yeniden tesis tarihine kadar verilmeyen beyannameler, mükellefe yeniden tesise ilişkin yazının tebliğ edildiği tarihten itibaren bir ay içinde verilir ve vergiler aynı sürede ödenir.

Vergi Dairelerinin Hataları: 

“İLGİLİ ADRESTE YAPILAN YOKLAMALARDA MÜKELLEFİN KAPALI VE KİLİTLİ OLDUĞU KESİN OLARAK  TESPİT EDİLEMEMEKTEDİR.”

“VERGİ DAİRESİNCE SAHTE BELGE DÜZENLEME TESPİTİNE İLİŞKİN SUBJEKTİF VE YETERSİZ GEREKÇELER İLE TEMİNAT İSTENEBİLMEKTEDİR.

213 Sayılı Vergi Usul Kanunu Madde 160/A “7194 sayılı kanunun 24 üncü maddesiyle eklenen madde; Yürürlük: (07.12.2019)Mükellefiyet kaydının analiz ve değerlendirme sonuçlarına bağlı olarak terkini:” başlıklı maddesinde görüleceği üzere “Mükellefiyet süresi, aktif ve öz sermaye büyüklüğü, ödenen vergi tutarı, çalışan sayısı, vergisel yükümlülüklerin yerine getirilip getirilmediği gibi hususlar dikkate alınarak mükelleflerin vergisel uyum seviyelerine yönelik olarak Hazine ve Maliye Bakanlığınca yapılan analiz ve değerlendirme çalışmaları neticesinde sahte belge düzenleme riskinin yüksek olduğu tespit edilen mükellefler vergi incelemesine sevk edilir ve bunlar nezdinde yoklama yapılır.” Hükmü yer almaktadır.

Dava Konusu:

Vergi mükellefleri  tespit anında faal olmasına karsın yoklama tutulmakta, hiçbir savunması ve izahı alınmadan mükellefiyeti terkin edilebilmektedir. İdarenin burada idari işlemi uygularken kendisine gerekçe olarak analiz ve değerlendirme çalışmalarını göstermekte ve bir “sahte belge düzenleme şüphesi ile” hareket etmektedir.  Sonuçta ise mükellefiyet “şüphe” doğrultusunda esasında idari işlemin nerede olduğu pek bilinmeksizin terkin edilmekte bir de 153/A kapsamında teminat uygulamasına tabi tutulmaktadır.

İdari yargıya bir işlemi taşımak için ortada bir idari işlemin olması lazımdır. Buradaki idari işlem mükellefiyetin terkin edilmesi, ayrılabilir ve esas ele alınması gereken işlem ise analiz ve değerlendirme çalışmalarıdır.

Belirtilen nedenlerden dolayı mükellefler bu işlemlere karşı yürütmeyi durdurma talepli VERGİ MAHKEMESİ BAŞKANLIĞI’NA iptal davası açarak haklarını koruma yoluna gidebilirler.

Teminat İptali Davası (VUK 160/A ) yazısı ilk önce Vergi Davaları üzerinde ortaya çıktı.

«

Prev

1

/

1

Next

»

Vergi Sucu Davası

Vergi Suçları Ceza Davası Kapsamı

Vergi Ceza Davası Süreci

Uzman Mütalaası Raporu

Vergi Suçları Ceza Davası Kaçakçılık

Vergi Suçları Ceza Davası Defter ve Kayıtlarda Tahrifat Yapmak

Vergi Suçları Ceza Davası Sahte Fatura

Vergi Suçları Ceza Davası İbraz Etmeme

«

Prev

1

/

1

Next

»

Vergi Ceza Davası Genel Bilgiler yazısı ilk önce Vergi Davaları üzerinde ortaya çıktı.

«

Prev

1

/

1

Next

»

Vergi Davası Nedir ?

Dava Açma Süreleri

Vergi Davası Masrafları

Vergi Dava Dilekçesinde Bulunması Gerekenler

Uzman Mütalaası Raporu

Vergi Davası Kime Karşı Açılır ?

Dava Açma Süresini Kaçırma

Özel Esaslar Kod Davası

Kod Uygulaması ve Kapsamı

Vergi Davası Kime Açılır #shorts

Vergi Yargısı Dava Açma Süreleri #shorts

Vergi Davası

Tebligat Mağduriyetleri

Vergi Davası Cevap Dilekçesi

«

Prev

1

/

1

Next

»

Vergi Davaları Tüm Videolar yazısı ilk önce Vergi Davaları üzerinde ortaya çıktı.

KURGAN MİZAHİ ANALİZİ

«

Prev

1

/

2

Next

»

Vergi İncelemesi Kılık Kıyafet

Defter Belge Muhafaza

Sahte Belge / İhbar İkramiyesi

Vergi Cezaları

Mükellefgiller Karakol

Vergisel Terimler Sorunu

Mükellefgiller Haftanın Konuğu

Yeni yorumuyla Efsane Kuş Yemi

Üstad Bombası

Üstat Papağan Olursa

Maliyeciler Ormanda

Efsane Müdür Fıkrası

Başkasının Şirketi

Devredilen Şirket

En Ağır Cezayı Halk Keser

«

Prev

1

/

2

Next

»

Katranlı Fıçı Vergisel Mizah yazısı ilk önce Vergi Davaları üzerinde ortaya çıktı.